По результатам выездной налоговой проверки установлен факт неправомерного неперечисления организацией - налоговым агентом сумм налога на доходы ее работников. Организация в срок, установленный в требовании, сумму штрафа не уплатила, сославшись на то, что на момент вынесения решения об уплате штрафа сумма налога была ею перечислена в бюджет, что свидетельствует об отсутствии события налогового правонарушения и является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности. Является ли факт уплаты налога организацией при указанных обстоятельствах основанием для освобождения организации от ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ?

Ответ: В силу п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Факт неправомерного неперечисления налога установлен налоговым органом в период проведения выездной налоговой проверки и отражен в акте налоговой проверки в соответствии с требованиями п. 2 ст. 100 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что решение налогового органа о привлечении к ответственности принимается на основании обстоятельств совершенного налогоплательщиком (налоговым агентом) налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. При этом в соответствии со ст. 89 Кодекса по окончании выездной проверки составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

В силу ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые Кодексом установлена ответственность.

Поскольку событие налогового правонарушения, а также наличие вины лица в совершении налогового правонарушения устанавливаются на основании обстоятельств, выявленных при проведении проверки, факт уплаты налога организацией - налоговым агентом до вынесения решения о привлечении ее к налоговой ответственности не является при указанных обстоятельствах основанием для освобождения организации от ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2006