Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, не включила в налоговую базу сумму предварительной оплаты за товар, который был передан ею покупателю в следующем налоговом периоде, в котором и были отражены доходы от его реализации. В каком налоговом периоде организация должна отразить доходы от реализации товара при исчислении налоговой базы?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии с положениями ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщиками-организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Однако для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (ст. 346.11 Кодекса).

В соответствии с положениями ст. 346.17 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод определения доходов, согласно которому датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Следовательно, организация должна отразить доходы от реализации при исчислении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором получены денежные средства в качестве предварительной оплаты за предстоящую реализацию товара.

Л. А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2006