Российская организация (ООО) не удержала налог на прибыль с дивидендов, выплаченных участнику - российской организации

Может ли с ООО как с налогового агента быть взыскан неудержанный и неуплаченный налог на прибыль?

Могут ли с ООО быть взысканы пени? Если да, то за какой период?

Ответ: В случае неудержания налога на прибыль при перечислении дивидендов с ООО как с налогового агента не может быть взыскана сумма неудержанного и не перечисленного в бюджет налога.

С ООО (налогового агента) могут быть взысканы пени за период со дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов, и до 28 марта следующего года.

Обоснование: В силу ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В соответствии со ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая дивиденды другой организации, признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

По общему правилу принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога возможно только в случае, когда сумма налога была удержана налоговым агентом у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Обязанностью налогового агента является перечисление налога, удержанного у налогоплательщика, а не уплата налога за счет собственных средств.

Если же налоговый агент не удержал сумму налога, то по общему правилу с него невозможно взыскать не удержанную им сумму налога. В данной ситуации требование об уплате налога должно быть предъявлено налогоплательщику, а не налоговому агенту.

Данное обстоятельство связано с тем, что в этом случае обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик. Согласно нормам НК РФ его обязанность по уплате налога считается неисполненной, так как налоговый агент не удержал суммы налога (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, в случае неудержания налога на прибыль при перечислении дивидендов с ООО не может быть взыскана сумма неудержанного и не перечисленного в бюджет налога.

Относительно удержания пеней необходимо принять во внимание, что уплата пеней по своей сути носит компенсационный характер. Пени - это платеж, который компенсирует потери государственной казны в результате неуплаты налога в срок.

В результате неудержания налоговым агентом налога при перечислении российской организации дивидендов государственная казна понесла денежные потери, так как в нее своевременно не поступили денежные средства в виде налогов.

Исходя из этого с ООО (налогового агента) могут быть взысканы пени.

Согласно позиции, изложенной в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ N 57, данные пени взыскиваются за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.

В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из этого пени могут быть взысканы с налогового агента (ООО) за период со дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов, и до 28 марта следующего года.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

01.10.2013