Организацией-экспортером передано (переуступлено) право на получение данной организацией от налогового органа сумм возврата (возмещения) налога на добавленную стоимость по факту поставки указанной организацией изготовленной продукции на экспорт по договору уступки права требования банку, который является ее кредитором, по договору цессии, заключенному банком с организацией-экспортером. Банком, в свою очередь, данное право, в соответствии с гражданским законодательством, продано (перепродано) третьей организации. Налоговым органом отказано в возврате из бюджета (зачете) вышеупомянутого экспортного НДС. Что следует предпринять данной организации для защиты своих прав?

Ответ: Отношения между кредитором и должником регулируются гражданским законодательством, согласно которому между сторонами предусмотрены способы обеспечения исполнения обязательств.

В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Обязательством признается гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.). Кредитор, в свою очередь, имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ.).

Однако согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации нормы Гражданского кодекса Российской Федерации неприменимы во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. Указанные отношения регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, порядок предоставления налоговых вычетов, а также перечень документов, необходимых для осуществления вычетов, регулируются положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. ст. 164, 165, 166, 171, 172 и 176).

Согласно п. 4 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Следовательно, возмещение организации-экспортеру сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщиком товаров (работ, услуг), производится в случае самостоятельного исчисления сумм налога, подлежащих уплате исходя из налоговой базы и налоговой ставки 0 процентов, и представления им в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Иного порядка возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, в том числе лицу (организации), претендующему на возмещение налога по экспортной операции, но не осуществляющему данную операцию, облагаемую по налоговой ставке 0 процентов, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Следовательно, возврат (зачет) сумм налога на добавленную стоимость производится только организации-экспортеру на основании его заявления.

Исходя из изложенного заключение договора уступки прав требования на возмещение сумм возврата налога на добавленную стоимость неправомочно, данная сделка согласно ст. 168 Гражданского кодекса РФ является ничтожной. Общие положения о действиях сторон при недействительности сделки содержатся в ст. 167 Гражданского кодекса РФ.

В. П.Колодий

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2006