Организация обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о зачете сумм излишне уплаченного штрафа (который ею был уплачен добровольно) в счет текущих платежей по налогу на прибыль. Однако налоговым органом в проведении зачета организации было отказано. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 104 Налогового кодекса РФ до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Данное положение подтверждает КС РФ (Определение от 02.10.2003 N 317-О).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 2.6 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденных Приказом ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446@, предусмотрено, что осуществление зачета сумм излишне уплаченного штрафа в счет уплаты текущих платежей по налогам, погашения недоимки и (или) задолженности по пене законодательством РФ не предусмотрено.

Сумма излишне уплаченного штрафа может быть возвращена налогоплательщику на основании его письменного заявления по решению суда о возврате излишне уплаченной суммы штрафа.

Таким образом, поскольку НК РФ порядок осуществления зачета сумм излишне уплаченного штрафа в счет уплаты текущих платежей по налогам не установлен, то может быть произведен только его возврат по решению суда на основании письменного заявления налогоплательщика.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в отказе в проведении зачета сумм излишне уплаченного штрафа (который был уплачен добровольно) на основании заявления налогоплательщика в счет текущих платежей по налогу на прибыль, являются правомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.01.2006