Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли без применения наемных работников

Может ли такой индивидуальный предприниматель быть привлечен к ответственности за непредставление в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников за 2013 г.?

Ответ: С 24 августа 2013 г. индивидуальные предприниматели, которые не привлекают наемных работников за указанный период, представлять сведения об их среднесписочной численности не должны. Ранее непредставление таких сведений указанными лицами влекло применение ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ и ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование: Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, установлена пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента:

- документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

- документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Из положений абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ следует, что налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 24 августа 2013 г.

Так, в соответствии с указанным абзацем (в ред. Закона N 248-ФЗ) сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются в налоговый орган:

- организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) - не позднее 20 января текущего года;

- вновь созданной (реорганизованной) организацией - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

Формат представления сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в электронном виде (на основе XML) (версия 4.01) ч. LXXXII утвержден Приказом ФНС России от 10.07.2007 N ММ-3-13/421@.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Основание - п. 1 ст. 126 НК РФ.

Кроме того, за указанное правонарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.

Таким образом, с 24 августа 2013 г. обязанность по представлению в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год установлена только в отношении индивидуальных предпринимателей, привлекавших в указанный период наемных работников. Поскольку индивидуальный предприниматель наемных работников за предшествующий период не привлекал, он не должен представлять сведения об их среднесписочной численности и не может быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

До указанной даты такие сведения приравнивались к информации, необходимой для осуществления налогового контроля, непредставление которой влечет применение ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-02-07/1-179).

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива.

Согласно Определению ВАС РФ от 17.08.2012 N ВАС-10686/12 по делу N А12-16770/2011 п. 3 ст. 80 НК РФ не предусмотрено непредставление в налоговый орган налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, у которых отсутствуют наемные работники, сведений о среднесписочной численности. В связи с этим суд не установил оснований, свидетельствующих о незаконности решения налогового органа о привлечении таких налогоплательщиков к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

Ранее ФАС Центрального округа в Постановлении от 16.04.2012 N А09-6084/2011, напротив, отмечал, что обязанность налогоплательщиков, не являющихся работодателями (не имеющих наемных работников), представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности несуществующих работников прямо НК РФ не установлена. С учетом этого суд удовлетворил заявление индивидуального предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.10.2013