Организация владеет 90-процентной долей в ООО и осуществляет вклад в имущество ООО денежными средствами. ООО в течение года после получения данного вклада покупает на полученные денежные средства оборотные активы и продает их. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Признается ли полученный вклад в имущество ООО доходом для целей обложения налогом на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/465

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно, следует читать "...если уставный капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации".

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. То есть при передаче денежных средств третьим лицам до истечения одного года со дня их получения указанное условие не применяется.

Из письма следует, что компания в течение года после получения денежных средств от организации, владеющей 90-процентной долей указанной компании, покупает и в дальнейшем продает оборотные средства на полученные денежные средства. То есть в данном случае происходит передача третьим лицам полученного вклада, но в виде не денежных средств, а купленного на них имущества. Соответственно, требования пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не выполняются.

Таким образом, в изложенной ситуации полученный вклад признается доходом и на основании ст. 271 Кодекса учитывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он был получен.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

29.12.2005