Вправе ли налоговый орган отказать имеющему свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов поставщику в налоговых вычетах, установленных п. 8 ст. 200 Налогового кодекса РФ (при представлении им всех документов, предусмотренных п. 8 ст. 201 Налогового кодекса РФ), если имеющий свидетельство покупатель нефтепродуктов, представивший поставщику реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, не уплатил в бюджет сумму акциза, начисленную по приобретенным у данного поставщика нефтепродуктам?

Ответ: Право продавца подакцизных нефтепродуктов, имеющего свидетельство, на налоговые вычеты начисленной им суммы акциза, а также порядок применения указанных вычетов установлены ст. ст. 200 - 201 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно п. 8 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычетам (при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ).

В соответствии с установленным п. 8 ст. 201 НК РФ порядком применения указанных вычетов они производятся при представлении в налоговый орган имеющим свидетельство налогоплательщиком - продавцом нефтепродуктов копии договора с имеющим свидетельство покупателем этих нефтепродуктов и реестров счетов-фактур, выставленных этим продавцом покупателю, с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете данный покупатель нефтепродуктов.

При этом согласно пп. 2 п. 8 ст. 201 НК РФ указанная отметка проставляется налоговым органом (в который имеющий свидетельство покупатель нефтепродуктов представляет налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты) в случае соответствия сведений, отраженных в приложении к этой декларации, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур, выставленных ему поставщиком нефтепродуктов.

Таким образом, право имеющего свидетельство продавца нефтепродуктов на установленные п. 8 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты не увязано с условием фактической уплаты представившим эти реестры покупателем нефтепродуктов начисленной им суммы акциза.

Исходя из изложенного в случае выполнения налогоплательщиком - продавцом нефтепродуктов условий, определенных п. 8 ст. 200 и п. 8 ст. 201 НК РФ, оснований для отказа ему в праве на установленные п. 8 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты не имеется.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.12.2005