В 2002 г. организацией (ЗАО), являющейся генподрядчиком и одновременно генеральным инвестором в строительстве многоквартирного жилого дома, был заключен договор уступки прав инвестирования в строительстве другим соинвесторам. Цена 1 кв. м общей площади квартир была определена исходя из рыночной стоимости на момент заключения сделки: 350 у. е. по курсу доллара США на день оплаты

В процессе строительства в результате удорожания цен на строительные материалы и энергоносители 1 кв. м жилья стал стоить 450 у. е. В результате от операции по уступке прав инвестирования генеральным инвестором получен убыток.

Возможно ли учесть убыток, полученный от продажи инвестиционных долей, в целях налогообложения прибыли?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/448

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания для целей налогообложения убытков, полученных организацией от уступки прав инвестирования, и сообщает следующее.

В настоящее время инвестиционная деятельность регулируется Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", Гражданским кодексом Российской Федерации и другими правовыми актами.

В соответствии со ст. 1 названного Закона капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Как следует из письма, ЗАО, являясь одновременно генподрядчиком и генинвестором, заключило договор переуступки прав инвестирования в строительстве другим соинвесторам. Цена 1 кв. м общей площади квартир была определена исходя из рыночных цен на момент заключения договора (350 долл.). Однако из-за удорожания стройматериалов 1 кв. м площади стал стоить дороже (450 долл.), и организация понесла убытки.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы капитального характера принимаются к вычету через начисление амортизации или одновременно при реализации (или ином выбытии) основных средств.

Пунктом 1 ст. 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом в целях налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, жилые дома не включаются в состав амортизируемого имущества. Поэтому вернуть через амортизацию потраченные средства нельзя.

Учитывая изложенное, убытки, понесенные генеральным инвестором при продаже инвестиционных долей при строительстве жилого дома из-за удорожания стройматериалов и энергоносителей, - это убытки от инвестиционной деятельности, которые не могут быть признаны в качестве таковых для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

26.12.2005