Некоммерческая организация существует на благотворительные и спонсорские поступления от граждан и юридических лиц. Данная организация осуществляет стажировку студентов, для которых она арендует квартиры у населения по договорам. Облагается ли ЕСН сумма арендной платы, а также сумма выплат физическому лицу, оформленному по договору как внештатный сотрудник?

Организация для проведения консультационных услуг привлекает индивидуальных предпринимателей по договору. Каков порядок расчета с индивидуальными предпринимателями?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 декабря 2005 г. N 21-18/508

В пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учтите: норма п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, если организация не ведет коммерческую деятельность и не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, она обязана уплачивать ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам без учета положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.

В ст. 59 ТК РФ определено, что срочный трудовой договор может заключаться по инициативе работодателя либо работника, в том числе для работ, непосредственно связанных со стажировкой и профессиональным обучением работника.

На основании п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ выплаты, производимые некоммерческим фондом в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, в том числе оплата аренды квартир, подлежат налогообложению ЕСН.

Таким образом, сумма оплаты аренды квартир будет подлежать налогообложению ЕСН в том случае, если между организацией и студентами заключен трудовой договор.

В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Следовательно, выплаты и вознаграждения, производимые некоммерческой организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подлежат налогообложению ЕСН, за исключением части налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ.

Вознаграждения, выплачиваемые организацией-налогоплательщиком в пользу индивидуального предпринимателя, не являются для организации объектом налогообложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели являются самостоятельными налогоплательщиками ЕСН.

Объектом налогообложения ЕСН для этой категории налогоплательщиков являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно ст. 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 42н. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

23.12.2005