Организация, применяющая УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), приобрела основное средство. На момент ввода в эксплуатацию оплачено 70% стоимости основного средства. Вправе ли организация при исчислении единого налога включить соответствующую сумму в состав расходов или это возможно только после полной оплаты основного средства?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на расходы по приобретению основных средств (с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Расходы по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В целях гл. 26.2 НК РФ расходы налогоплательщиков (в том числе, на приобретение основных средств) признаются после их фактической оплаты и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как видим, одним из условий признания расходов на приобретение основных средств при применении УСН является фактическая оплата, а не "полная" фактическая оплата стоимости основных средств.

Следовательно, на наш взгляд, организация вправе при определении налоговой базы по единому налогу уменьшить полученные доходы на фактически произведенные расходы на приобретение основного средства в размере 70% от его стоимости.

В то же время в Письме УМНС России по г. Москве от 05.05.2004 N 21-09/30191 отмечено, что расходы на приобретение основных средств, понесенные налогоплательщиком в период применения УСН, учитываются при расчете налоговой базы по единому налогу только после полной оплаты стоимости таких основных средств.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Считаем также уместным напомнить налогоплательщику, что разъяснения налоговых и финансовых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не являются нормативно-правовыми актами, не влекут правовых последствий и, соответственно, не обязательны к исполнению налогоплательщиком, поскольку носят исключительно рекомендательный характер (п. п. 8, 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти").

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2005