Организация занимается разработкой проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений в интересах физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Подлежит ли организация переводу на ЕНВД по указанному виду деятельности?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может применяться по решению субъекта РФ, в частности, в отношении деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Под "бытовыми услугами" согласно ст. 346.27 НК РФ понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по группе 01 "Бытовые услуги".

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под физическим лицом понимается гражданин РФ, иностранный гражданин и лицо без гражданства.

Индивидуальный предприниматель определен положениями этого же пункта как физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Как видим, НК РФ разграничивает понятия "физическое лицо" и "индивидуальный предприниматель". В связи с этим считаем, что, раскрывая понятие "бытовые услуги", законодатель под их потребителями подразумевал исключительно физических лиц в контексте п. 2 ст. 11 НК РФ.

Данный подход, помимо этого, подтверждается следующим.

Правоотношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются нормами гражданского законодательства о бытовом подряде и возмездном оказании услуг (параграф 2 гл. 37, гл. 39 Гражданского кодекса РФ), а также Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (далее - Правила).

Так, из положений п. 1 ст. 730 ГК РФ, п. 1 Правил следует, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги), предназначенные для удовлетворения его бытовых или личных потребностей и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

С учетом изложенного понятие "бытовые услуги", содержащееся в ст. 346.27 НК РФ, по нашему мнению, исключает возможность применения ЕНВД в случае, если заказываемые потребителем - физическим лицом услуги предназначены для использования в предпринимательской деятельности. В этом случае соответствие вида и содержания оказанных услуг к классифицированным в ОКУН бытовым услугам для целей ЕНВД отношения не имеет.

В рассматриваемой ситуации услуги по разработке проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений классифицированы ОКУН как бытовые услуги (код 016313) и относятся к прочим услугам, оказываемым при ремонте и строительстве жилья и других построек.

Следовательно, в отношении деятельности по оказанию данных услуг организация, по нашему мнению, обязана уплачивать ЕНВД только в том случае, если эти услуги не связаны с предпринимательской деятельностью заказчика - физического лица (индивидуального предпринимателя).

Вместе с тем нельзя не отметить, что в отношении рассматриваемой ситуации у отдельных налоговых инспекций имеется иная точка зрения. Суть ее заключается в том, что оказание бытовых услуг физическому лицу - индивидуальному предпринимателю, в том числе предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, подлежит переводу на уплату ЕНВД (см., например, Письмо УМНС России по Санкт-Петербургу от 16.12.2003 N 07-04/25933 (раздел "Оказание бытовых услуг")).

Данная позиция основывается, на наш взгляд, на формальном подходе к толкованию понятия "бытовые услуги", содержащегося в ст. 346.27 НК РФ, при котором игнорируется само назначение бытовых услуг - удовлетворение бытовых или других личных потребностей заказчика-гражданина, что, по нашему мнению, недопустимо.

Как видим, ситуация может быть спорной, поэтому предлагаем пользователю на основе имеющейся информации принять самостоятельное решение по рассмотренному вопросу.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.12.2005