Генеральный директор общества с ограниченной ответственностью является его единственным работником. Нужно ли начислять ЕСН на заработную плату генерального директора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 декабря 2005 г. N 21-18/481

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

При этом согласно ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель, где работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель - юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

На основании п. п. 1 и 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью, являющимся одним из видов юридических лиц, признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли, размеры которых определены учредительными документами.

В абз. 2 п. 2 ст. 7 Закона N 14-ФЗ установлено, что общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником, либо общество может впоследствии стать обществом с одним участником.

Согласно положениям Закона N 14-ФЗ общество с ограниченной ответственностью может иметь в своем составе одного участника, который будет являться его единственным работником и вправе выполнять функции руководителя этого юридического лица.

Следовательно, в обществах, имеющих в своем составе одного участника, не исключается возможность возникновения трудовых отношений между обществом как юридическим лицом, выступающим в качестве работодателя, с одной стороны, и его единственным участником, выступающим в качестве работника, - с другой стороны.

Таким образом, на основании п. 1 ст. 236 НК РФ начисление ЕСН на заработную плату генерального директора, являющегося единственным работником организации, должно производиться в общеустановленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы II ранга

С. Х.АМИНЕВ

16.12.2005