Следует ли организации, реорганизуемой в порядке выделения, восстанавливать принятые ранее к вычету суммы НДС по основным средствам в случае их передачи правопреемнику в 2006 г.?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 57 Гражданского кодекса РФ в случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 указанной статьи).

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Пунктом 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающего в силу с 1 сентября 2005 г. и распространяющегося на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., гл. 21 Налогового кодекса РФ была дополнена ст. 162.1.

В силу п. 8 ст. 162.1 НК РФ при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

При этом в целях гл. 21 НК РФ под реорганизуемой организацией понимается организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций) (п. 11 ст. 162.1 НК РФ).

Кроме того, п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. 170 НК РФ была изложена в новой редакции.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 данной статьи, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Таким образом, в связи с вступлением в силу Федерального закона N 118-ФЗ с 1 сентября 2005 г. (с 1 октября 2005 г. - для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально) организации, реорганизуемой в порядке выделения, восстанавливать принятые ранее (но после 1 января 2005 г.) к вычету суммы НДС в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, по основным средствам при передаче их правопреемнику не следует на основании п. 8 ст. 162.1 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005