Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключили договор простого товарищества. Будут ли они признаваться в 2006 г. плательщиками НДС при совершении операций по реализации товаров на территории РФ в рамках указанного договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно п. 1 ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ).

Кроме того, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, определено, что при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

В силу п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 24 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., гл. 21 НК РФ была дополнена ст. 174.1.

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) в целях гл. 21 НК РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом участник товарищества или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ, при осуществлении в рамках договора простого товарищества операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, обязанности плательщика НДС возлагаются на участника этого товарищества (российскую организацию или индивидуального предпринимателя), который обеспечивает ведение общего учета указанных операций и выставляет соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. п. 1 и 2 ст. 174.1 НК РФ). Указанное положение применяется вне зависимости от того, является ли такой участник товарищества плательщиком НДС по основной деятельности или нет.

Учитывая изложенное, при осуществлении операций по реализации товаров, подлежащих обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, в рамках договора простого товарищества, заключенного между индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС признается один из этих индивидуальных предпринимателей - участник товарищества. Такой индивидуальный предприниматель должен исполнять обязанности плательщика НДС вне зависимости от того факта, что он не является плательщиком НДС в отношении своей основной деятельности, освобождаемой от обложения НДС в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005