Предоставляется ли в 2006 г. вычет по суммам НДС, уплаченным в бюджет индивидуальным предпринимателем при осуществлении операций по реализации на территории РФ товаров по договору комиссии, заключенному с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах на территории РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 161 Налогового кодекса РФ была дополнена п. 5, а п. п. 20 и 22 ст. 1 названного Федерального закона внесены изменения в ст. ст. 171 и 173 НК РФ (вступают в силу с 1 января 2006 г.).

В силу п. 5 ст. 161 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.

Пунктом 4 ст. 173 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 указанной статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу п. 5 ст. 161 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) индивидуальный предприниматель (комиссионер), осуществляющий операции по реализации на территории РФ товаров по договору комиссии, заключенному с иностранной организацией (комитентом), не состоящей на учете в налоговых органах на территории РФ, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у иностранной организации и уплатить в бюджет сумму НДС со стоимости указанных товаров с учетом акцизов и без учета НДС.

При этом индивидуальный предприниматель, осуществляющий указанные операции, права на вычет по суммам НДС, уплаченным по этим операциям, не имеет в силу прямого указания п. 3 ст. 171 НК РФ (в ред. вышеупомянутого Федерального закона), поскольку указанный индивидуальный предприниматель не признается покупателем в отношении товаров, реализуемых от своего имени, но за счет комитента в рамках договора комиссии.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005