В каком порядке подлежат налогообложению НДС в 2006 г. операции по передаче организацией, являющейся участником долевого строительства, имущественных прав на жилое помещение другому лицу?

Ответ: В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктами 8, 13 и 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 155, 164 и 167 НК РФ были изложены в новой редакции.

Пунктом 3 ст. 155 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.

В силу п. 4 ст. 164 НК РФ при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ, операции по передаче организацией, являющейся участником долевого строительства, имущественных прав на жилое помещение другому лицу являются объектом налогообложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налогообложению НДС по ставке 18/118 х 100% подлежит разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на их приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Моментом для начисления НДС является день уступки требования или день исполнения обязательства лицом, которому передаются имущественные права на указанное жилое помещение (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

15.12.2005