Как определить место оказания услуги в целях налогообложения НДС при проведении веб-семинара (онлайн-семинара)?

Ответ: Налоговое законодательство не содержит однозначного ответа на вопрос, к какому виду услуг (образовательным, консультационным или услугам, указанным в пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ) следует относить проведение веб-семинаров. На наш взгляд, квалификация будет зависеть от содержания услуги.

Проведение разовых веб-семинаров не является реализацией образовательных программ, и, на наш взгляд, такую деятельность следует рассматривать как консультационные услуги. Местом реализации консультационных услуг будет признаваться Российская Федерация, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Если веб-семинары проводятся в рамках образовательных программ, то такую деятельность следует квалифицировать как образовательные услуги с применением дистанционных образовательных технологий. Местом реализации таких услуг признается территория РФ, если организация, оказывающая услуги по проведению веб-семинаров, находится на территории РФ.

При этом не исключено, что налоговые органы будут иначе, чем налогоплательщик, квалифицировать услуги по проведению веб-семинаров.

Обоснование: Согласно нормам пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация работ (услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Правила определения места реализации для различных услуг содержит ст. 148 НК РФ.

Так, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг в сфере образования (обучения) признается территория РФ, если услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации.

При реализации образовательных программ с применением электронного обучения, дистанционных образовательных технологий местом осуществления образовательной деятельности является место нахождения организации, осуществляющей образовательную деятельность, или ее филиала независимо от места нахождения обучающихся (ч. 4 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 273-ФЗ)).

В то же время местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Таким образом, как это видно из указанных норм, принципы определения места оказания образовательных и консультационных услуг различны.

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Следовательно, определять, к какому виду услуг следует относить рассматриваемые услуги (проведение веб-семинара), следует на основании информации, содержащейся в договоре и документах, подтверждающих факт оказания услуг.

На наш взгляд, проведение разовых веб-семинаров в большей степени относится к консультационным услугам, поскольку образовательная деятельность - это деятельность по реализации образовательных программ (п. 17 ст. 2 Федерального закона N 273-ФЗ). А для разовых семинаров образовательные программы не разрабатываются.

Кроме того, деятельность образовательной организации, как и деятельность организации, осуществляющей обучение, осуществляется на основании лицензии. Это видно из определений соответствующих терминов, которые содержатся в п. п. 18, 19 ст. 2 Федерального закона N 273-ФЗ.

Если же из договора и документов, подтверждающих факт оказания услуг, будет следовать, что веб-семинар проводится в рамках реализации образовательной программы, то в этом случае место оказания услуги следует определять по правилам определения места оказания образовательных услуг (пп. 3 п. 1 и пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Здесь надо отметить, что специалисты финансового ведомства в Письме Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/173 предлагают квалифицировать обучение как услуги, указанные в пп. 3 п. 1 и пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (услуги в сфере образования и обучения), не указывая при этом, что такое обучение должно вестись только организацией, имеющей лицензию. Тем самым специалисты Минфина России допускают применение норм пп. 3 п. 1 и пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ к любому обучению.

Также нельзя исключить, что налоговые органы будут иначе квалифицировать рассматриваемые услуги. Так, есть примеры официальных разъяснений, в которых специалисты финансового ведомства предлагают применять положения пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, то есть не относят услуги по проведению семинаров ни к образовательным, ни к консультационным услугам (см. Письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-07-15/17, от 05.03.2010 N 03-07-08/56).

А. А.Прохоров

Консалтинговая группа

"ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС"

05.06.2014