В каком порядке организации, неправомерно применявшей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, следует исчислить налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет: начислить налог сверх стоимости реализованных товаров (работ, услуг) или исчислить налог исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг)? Зависит ли выбор варианта от учетной политики для целей применения налога на добавленную стоимость? В случае если налог для уплаты в бюджет необходимо начислить сверх стоимости, то за счет каких источников производится такая уплата?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, и без включения в них этого налога.

Таким образом, организации, неправомерно применявшей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и реализовавшей товары без учета налога на добавленную стоимость, при исчислении этого налога для уплаты в бюджет налоговую базу следует определять в порядке, установленном указанным пунктом ст. 154 Кодекса, то есть исходя из полной стоимости реализованных товаров независимо от принятой учетной политики для целей применения налога на добавленную стоимость.

Что касается источника денежных средств, за счет которого налог на добавленную стоимость должен уплачиваться в бюджет, то на основании законодательства Российской Федерации о налогах налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, включается в цену этих товаров и уплачивается в бюджет за счет средств покупателей, оплачивающих приобретаемые ими товары (работы, услуги) для производственной деятельности, а также для личного потребления. Поэтому данная сумма налога уплачивается либо за счет прибыли организации, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.12.2005