Учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества внесены денежные средства, на которые приобретены основные средства. Возникает ли у получателя денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость? Вправе ли организация произвести налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретенных основных средств, оплата которых осуществлялась за счет указанных денежных средств?

Ответ: На основании п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по получению денежных средств, не связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим при получении денежных средств в качестве вклада в уставный капитал общества объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость у общества не возникает.

Что касается вопроса о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств за счет денежных средств, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества, то в соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно п. 1 ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, подлежат вычетам в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации основных средств, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Кроме того, на основании п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 Кодекса вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении основных средств, требующих сборки (монтажа), производится по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, то есть начала начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

В случае приобретения основных средств за счет денежных средств, внесенных учредителем в качестве вклада в уставный капитал общества, вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении этих основных средств, производится в вышеизложенном порядке.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.12.2005