Организацией, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли, неправомерно применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и, соответственно, товар реализовался без учета сумм налога на добавленную стоимость. Подлежащая уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость по товарам, реализованным без учета этого налога, определялась расчетным методом. Правомерна ли позиция налогового органа, принявшего решение о доначислении налога на добавленную стоимость исходя из стоимости реализованных товаров?

Ответ: На основании п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом п. 1 ст. 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, и без включения в них этого налога.

На основании п. п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса при реализации товаров обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговым ставкам в размере 10 или 18 процентов.

Таким образом, организации, неправомерно применявшей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и реализовавшей товары без налога на добавленную стоимость, при исчислении этого налога для уплаты в бюджет налоговую базу следует определять в порядке, установленном указанным пунктом ст. 154 Кодекса, то есть исходя из полной стоимости реализованных товаров с применением ставки налога в размере 18 (10) процентов.

Что касается определения суммы налога расчетным методом, то такой порядок исчисления налога применяется в отношении операций, указанных в п. 4 ст. 164 Кодекса. Операции по реализации товаров, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса, к операциям, указанным в данном пункте ст. 164 Кодекса, не относятся.

Учитывая изложенное, действия налоговых органов по доначислению налога на добавленную стоимость со стоимости товаров, реализованных без налога на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением организацией системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, являются правомерными.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.12.2005