Директор организации принял решение о подключении дополнительной услуги банка. Услуга заключается в том, что банк в момент списания средств с расчетного счета организации направляет СМС-уведомление на его сотовый телефон о списанной сумме. Можно ли учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на такую услугу?

Ответ: Расходы на услугу банка, которая заключается в СМС-оповещении на сотовый телефон руководителя организации о списании средств с расчетного счета организации, можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия таких расходов ст. 252 Налогового кодекса РФ. Необходимость пользования такой услугой может быть обоснованна, например, оперативностью получения финансовой информации с целью организации принятия управленческих решений, обеспечения безопасности работы системы "клиент-банк" и т. д.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами в НК РФ понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При определении обоснованности тех или иных расходов нужно помнить, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность.

Схожая позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором помимо прочего отмечено, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают, вопреки утверждению заявителей, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Таким образом, расходы на услугу СМС-оповещения на сотовый телефон руководителя организации можно учесть в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в качестве расходов на услуги банков на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они обоснованны и документально подтверждены. При этом необходимость пользования такой услугой может быть обоснованна оперативностью получения финансовой информации с целью организации принятия управленческих решений, обеспечения безопасности работы системы "клиент-банк" и т. д.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.09.2013