Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ установлены особые экономические зоны в Российской Федерации. Статьей 36 данного Закона установлено, что налогообложение резидентов экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Означает ли это, что обложение единым социальным налогом для резидента промышленно-производственной особой экономической зоны и для резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, установленных ст. 9 этого же Закона, одинаково?

Ответ: Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) определяет порядок создания и функционирования в Российской Федерации особых экономических зон.

Законом N 116-ФЗ установлено следующее.

Особая экономическая зона - определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

На территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны.

Промышленно-производственные особые экономические зоны создаются на участках территории, площадь которых составляет не более двадцати квадратных километров.

Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более двух квадратных километров.

Особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.

При создании особой экономической зоны Правительство Российской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории.

Статья 9 Закона N 116-ФЗ определяет резидента особой экономической зоны.

Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ.

Резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 116-ФЗ.

Пунктом 9 ст. 11 Закона N 116-ФЗ установлено, что налоговые и таможенные органы Российской Федерации осуществляют налоговый и таможенный контроль на территории экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 36 Закона N 116-ФЗ налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При обложении единым социальным налогом резидентов особой экономической деятельности необходимо учитывать следующее.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) определяется гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), причем ст. 241 Кодекса устанавливаются различные ставки ЕСН для различных групп налогоплательщиков.

Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, ставка ЕСН колеблется от 20% (максимальная ставка для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) до максимальной ставки 26% по всем остальным категориям налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Причем уплата ЕСН этими плательщиками производится как в федеральный бюджет (ставки - 15,8% и 20,0% соответственно), так и во внебюджетные фонды - Фонд социального страхования Российской Федерации, а также в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Также данная статья Кодекса предусматривает регрессивную шкалу обложения ЕСН.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ) внесены изменения в часть вторую Кодекса, в том числе в ст. 241, которые вступают в силу с 1 января 2006 г.

Так, ст. 241 Кодекса дополнена таблицей ставок ЕСН для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, причем по данной категории налогоплательщиков установлены ставки ЕСН только в федеральный бюджет, а именно:

при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:

- до 280 000 руб. - 14,0 процента;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 39 200 руб. + 5,6 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.;

- свыше 600 000 руб. - 57 120 руб. + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

Следовательно, обложение ЕСН резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны производится на общих основаниях (максимальная ставка 26%), причем ЕСН должен исчисляться и уплачиваться в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Исчисление и уплата ЕСН резидентами технико-внедренческой экономической зоны (с 01.01.2006) должны производиться по ставкам, предусмотренным Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ, а также Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (максимальная ставка - 14%), причем только в федеральный бюджет.

Одновременно необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 2 ст. 243 Кодекса, устанавливающей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии со ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.

Особенностей, касающихся освобождения резидентов особых экономических зон от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Закон N 167-ФЗ не содержит.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ установлены тарифы страховых взносов для страхователей, организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), причем при базе для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года в интервале до 280 000 руб. максимальная ставка тарифа страхового взноса составляет 14%.

Также согласно п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ в течение 2005 - 2007 гг. для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, для лиц 1967 года рождения и моложе при базе для начисления страховых взносов в аналогичном интервале (до 280 000 руб.) максимальная ставка тарифа страхового взноса составляет также 14%.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса.

Следовательно, при расчете суммы ЕСН в федеральный бюджет у налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, в случае применения налоговой ставки в интервале до 280 000 руб. (за исключением регрессивной) возникнет ситуация, когда сумм ЕСН к доначислению в федеральный бюджет не будет, так как из суммы ЕСН в федеральный бюджет, исчисленной по ставке 14% от налоговой базы по ЕСН, исключится сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная аналогично (от объекта обложения страховыми взносами с применением тарифа страховых взносов в размере 14%).

Л. В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

06.12.2005