Организация заключает лицензионные договоры с физическими лицами на передачу неисключительных прав на использование изобретения. В 2004 г. мы облагали подобные выплаты ЕСН, за исключением части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ)

С 2005 г. Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ внесены изменения в п. 3 ст. 238, из него исключены лицензионные договоры, как не облагаемые ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ.

Просим дать разъяснение, как облагаются ЕСН выплаты по лицензионным договорам в 2005 г.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 декабря 2005 г. N 03-05-02-04/214

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу физических лиц по лицензионным договорам, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно редакции указанного пункта ст. 236 Кодекса, действовавшей до 1 января 2002 г., в объект налогообложения единым социальным налогом также включались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по лицензионным договорам. В соответствии с положениями Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" данные выплаты с 1 января 2002 г. были исключены из объекта налогообложения единым социальным налогом.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц по лицензионным договорам на передачу неисключительных прав на использование изобретения, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Что касается указанного в письме изменения, внесенного Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ в п. 3 ст. 238 Кодекса, то сообщаем, что данная поправка носила технический характер, так как с 1 января 2002 г. с выплат по лицензионным договорам единый социальный налог, в том числе и в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, не исчислялся.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

05.12.2005