С территории организации в августе 2013 г. был похищен объект основных средств, который являлся ее собственностью. Было возбуждено уголовное дело по факту хищения. В результате расследования похищенное имущество было найдено и передано организации. Похищенному имуществу не был нанесен ущерб, оно было возвращено в исправном состоянии. Виновное лицо было установлено

Как отразить возвращенный объект для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организации, основное средство которой было похищено, а затем, после обнаружения виновного лица, возвращено в исправном состоянии, следует для целей исчисления налога на прибыль после получения объекта от следственных органов составить внутренний документ о продолжении эксплуатации данного объекта. В данном случае изменение первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (объект исправен и пригоден для использования), то есть применяются первоначальная стоимость и срок полезного использования, которые были установлены ранее, до похищения.

Что касается амортизации, то ее начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект был похищен. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объекта основных средств, организации следует продолжить амортизировать объект.

Обоснование: Нормами НК РФ прямо не установлены порядок учета найденного имущества (ранее похищенного) и порядок начисления по нему амортизации.

НК РФ предусмотрено, что к внереализационным расходам приравниваются, в частности, убытки от хищений, виновники которых не установлены. В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, организация не вправе включать стоимость похищенного имущества в расходы при исчислении налога на прибыль до окончания следствия по делу (установления или неустановления виновных лиц).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). В данном случае это произошло вследствие хищения в августе 2013 г. Следовательно, амортизация с сентября 2013 г. не начисляется. Кроме того, использование для извлечения дохода является условием признания имущества амортизируемым для целей гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ), а похищенный объект не может быть использован.

По мнению автора, в случае получения имущества от следственных органов налоговый учет данного объекта основных средств ведется следующим образом.

При получении обратно украденного объекта основных средств согласно ст. 41 НК РФ доходов у организации не возникает, так как отсутствует экономическая выгода.

При получении украденного объекта основных средств рекомендуем организации составить внутренний документ о продолжении эксплуатации объекта и начислении по нему амортизации. В данном случае изменение первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования НК РФ не предусмотрено (объект исправен и пригоден для использования), то есть применяются первоначальная стоимость и срок полезного использования, которые были установлены ранее, до похищения. Также организации следует продолжить начисление амортизации.

Начисление амортизации по данному объекту следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основного средства налогоплательщику.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

30.09.2013