Просим разъяснить порядок учета акциза по нефтепродуктам для организаций, имеющих свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов

Какую сумму акциза следует включать в себестоимость нефтепродуктов по строке 020 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках":

- сумму всего начисленного акциза согласно гл. 22 НК РФ, т. е. по поступившим нефтепродуктам независимо от объема реализованных нефтепродуктов, или

- сумму акциза по реализованным нефтепродуктам (при реализации товаров организациям, не имеющим свидетельства)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2005 г. N 03-04-06/130

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета акциза по нефтепродуктам для организаций, имеющих свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, и по согласованию с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает.

Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по получению подакцизных нефтепродуктов, в случае их передачи лицу, имеющему свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), в стоимость передаваемых нефтепродуктов не включается, а в случае их передачи лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

Согласно п. 8 ст. 200 Кодекса суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов, относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов. В связи с этим суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, при их получении, формируют фактическую себестоимость материально-производственных запасов.

В Отчете о прибылях и убытках по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражается себестоимость товаров, проданных в отчетном периоде.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

28.11.2005