Каким нормативным документом следует руководствоваться в 2006 г. при определении норм расходов на выплату суточных за время нахождения в заграничной командировке в целях исчислении налогооблагаемой прибыли?

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 7 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ были внесены дополнения.

Согласно указанному абзацу под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, и в частности на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

Кроме того, Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" на основании Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" и по согласованию с МИД России установлены с 1 января 2005 г. размеры выплаты суточных и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников РФ.

Письмом Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54 "О налогообложении суточных при зарубежных командировках" дано разъяснение, что с 1 января 2005 г. в отношении заграничных командировок будут применяться оба вышеуказанных документа одновременно. При этом для целей расчета налога на прибыль организаций будут применяться нормы расходов организаций на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, а в остальных случаях будут применяться размеры выплаты суточных, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Постановлением Правительства РФ от 13.05.2005 N 299 "О внесении изменений в Нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93" в Нормы расходов организаций на выплату суточных, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, были внесены изменения.

Постановление Правительства РФ от 13.05.2005 N 299 вступает в силу с 1 января 2006 г.

Таким образом, в силу прямого указания пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении норм расходов на выплату суточных за время нахождения в заграничной командировке в целях исчисления налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться нормами суточных, утверждаемыми Правительством РФ. С 1 января 2006 г. в указанных целях будут применяться Нормы суточных, установленные Постановлением Правительства РФ от 13.05.2005 N 299.

Для признания таких расходов обоснованными и документально подтвержденными затратами, направленными на получение дохода, служебный характер выполняемых работ вне места постоянной работы сотрудника следует подтверждать приказом работодателя о командировке, отчетом о проделанной работе, проездными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005