С какого момента коммерческой организации следует начислять НДС при осуществлении в 2006 г. операции по безвозмездной передаче товара по договору займа в собственность другой фирме?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 4 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ был изложен в новой редакции.

Согласно указанному подпункту не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Пунктом п. 6 ст. 167 НК РФ в ранее действовавшей редакции установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Пунктом 16 ст. 1 вышеназванного Федерального закона п. 6 ст. 167 НК РФ был признан утратившим силу, а п. 1 указанной статьи - изложен в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в 2006 г. операции по передаче права собственности на товары на безвозмездной основе, в том числе и по договору займа, признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, поскольку освобождение от обложения НДС на территории РФ предоставляется только в отношении операций по предоставлению займов в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС в 2006 г. является день отгрузки указанного товара на основании п. 1 ст. 167 НК РФ, поскольку при безвозмездной передаче его оплата отсутствует.

Следовательно, с признанием с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ п. 6 ст. 167 НК РФ утратившим силу никаких изменений в порядок определения момента для исчисления налоговой базы по НДС при осуществлении указанных операций не вносится.

Учитывая изложенное, при осуществлении в 2006 г. операции по безвозмездной передаче товара по договору займа в собственность другой фирме исчисление налоговой базы по НДС должно производиться на день его отгрузки на основании п. 1 ст. 167 НК РФ (в ред. вышеупомянутого Федерального закона).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005