В каком порядке будет предоставляться в 2006 г. вычет по суммам НДС, исчисленным реорганизуемой в порядке присоединения организацией с сумм аванса, поступившего в счет предстоящей поставки товаров, не полученных ею на момент окончания реорганизации?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ признан утратившим силу, а п. 7 ст. 1 названного Закона п. 1 ст. 154 НК РФ дополнен абз. 2 и 3.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), а не после даты их реализации, как это предусматривалось указанным пунктом в ранее действовавшей редакции.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вычет по суммам НДС, исчисленным реорганизуемой организацией с сумм аванса, полученного в счет предстоящей поставки товара, будет предоставляться ей с даты отгрузки указанного товара (п. 6 ст. 172 НК РФ).

В случае если на момент внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности реорганизуемой организации последняя не получила указанный вычет, то он может быть предоставлен ее правопреемнику (п. 5 ст. 50 НК РФ) на основании счетов-фактур, выставленных реорганизуемой организацией, соответствующих первичных документов при условии использования таких товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. п. 2 и 8 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005