Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, исполняет обязанности комиссионера при осуществлении операций по реализации товаров по поручению комитента. В каком порядке в 2006 г. будут исчисляться доходы комиссионера по итогам отчетного (налогового) периода в целях подтверждения его права на применение указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Пунктами 3 и 5 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. 4 ст. 346.13 и п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ изложены в новой редакции.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в ред. названного Закона), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

В силу пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в целях подтверждения права на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель, исполняющий обязанности комиссионера в рамках договора комиссии, при исчислении суммы доходов по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода должен руководствоваться положениями п. 1 ст. 346.15 и пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которым для указанных целей учитываются доходы, полученные в виде комиссионного вознаграждения.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005