Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, в январе 2006 г. собирается приобрести оборудование со сроком полезного использования 10 лет, а в июле этого же года его реализовать. В каком порядке учитываются при исчислении единого налога указанные операции?

Ответ: Пунктами 5, 6 и 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. ст. 346.15, 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ были изложены в новой редакции.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно последнему абзацу пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу индивидуальный предприниматель уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением в январе 2006 г. оборудования, единовременно с момента ввода его в эксплуатацию и отражает их в последний день I квартала 2006 г. (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются только в случае их признания обоснованными и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При реализации указанного оборудования в июле 2006 г. доходы от его реализации в целях исчисления единого налога включаются в доходы по итогам за 9 месяцев 2006 г. на день его получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом остаточная стоимость такого оборудования не отражается в расходах, уменьшающих доходы.

Учитывая, что реализация приобретенного оборудования со сроком полезного использования 10 лет произошла до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, индивидуальный предприниматель обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования таким оборудованием с учетом положений гл. 25 НК РФ, т. е. за I квартал, I полугодие и 9 месяцев 2006 г., и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени (последний абзац пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.11.2005