В феврале 2005 г. на основании полученного от исполнителя счета-фактуры мы оплатили его услуги. Соответствующие затраты учтены при исчислении налога на прибыль, НДС принят к вычету. Позже выяснилось, что услуги оказаны в меньшем объеме. С нашей претензией исполнитель согласился и в июне 2005 г. выставил новый счет-фактуру с корректировкой на отрицательные суммы. Документы к нам поступили в ноябре 2005 г. (конверт со штампом поступления сохранился). Можно ли, не подавая уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС, внести корректировку в учет в ноябре 2005 г.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Кроме того, согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами, в свою очередь, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Исходя из положений ст. 313 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого налогового периода на основании данных налогового учета. При этом данные налогового учета подтверждаются первичными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик в феврале 2005 г. исчислил налоговую базу в соответствии с имеющимися на тот момент данными налогового учета. Затраты по оплате оказанных услуг включены в состав расходов в объеме согласно счету-фактуре, датированному февралем 2005 г.

Данное обстоятельство, по нашему мнению, не может быть признано ошибкой налогоплательщика при исчислении налоговой базы, и, следовательно, на него не должно распространяться действие положений п. 1 ст. 54 НК РФ.

Таким образом, представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с соответствующими перерасчетами за предыдущие отчетные периоды, по нашему мнению, налогоплательщик не должен.

Как следует из содержания вопроса, предъявленная организацией-заказчиком претензия исполнителем услуг была удовлетворена.

В таком случае разница между стоимостью фактически оказанных услуг и суммой денежных средств, перечисленной исполнителю в феврале 2005 г., подлежит возврату заказчику. С нашей точки зрения, ее следует учесть в составе внереализационных доходов (например, на основании п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что касается НДС, то представляется, что сумма налога, соответствующая возвращенной разнице, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в периоде получения нового счета-фактуры, то есть в ноябре 2005 г.

Следует, однако, отметить, что существует высокая вероятность того, что в рассматриваемом случае контролирующие органы будут настаивать на перерасчете налоговых обязательств в периоде совершения ошибки и представлении налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС. В связи с этим напоминаем, что решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд в порядке, предусмотренном ст. ст. 137, 138 НК РФ. Кроме того, сумма штрафа может быть взыскана налоговым органом только в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005