Организация, применяющая УСН (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), выиграла конкурс на заключение договора подряда на стороне подрядчика. За подготовку и проведение конкурса его организаторам выплачено вознаграждение в размере 1% от сметной стоимости работ. Вправе ли организация учесть эту сумму в составе расходов при исчислении единого налога?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшают на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Указанный перечень носит закрытый характер.

Такие расходы должны удовлетворять требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: должны быть документально оформлены, экономически оправданны и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы налогоплательщика, понесенные в связи с уплатой организации, проводившей конкурс, комиссионного вознаграждения, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не упомянуты.

В связи с этим можно предположить, что налоговые органы будут возражать против учета организацией, применяющей УСН, соответствующих расходов (см., например, Письма Управления МНС России по г. Москве от 26.05.2004 N 21-09/35209, от 26.02.2004 N 21-09/12337, в которых рассмотрены аналогичные вопросы).

Вместе с тем, по нашему мнению, при решении вопроса о правомерности учета таких затрат в составе расходов необходимо исходить из следующего.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

В рассматриваемом случае участие строительной организации в конкурсе необходимо для получения права на заключение договора подряда. При этом оплата комиссионного вознаграждения является обязательным условием конкурса. Фактически налогоплательщик оплачивает организации, проводящей конкурс, услуги по его подготовке и проведению. Следовательно, можно признать, что соответствующие расходы являются экономически обоснованными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учитывая изложенное, считаем, что при наличии подтверждающих документов согласно п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ организация вправе учесть затраты по оплате услуг по подготовке и проведению конкурса (в форме комиссионного вознаграждения) при исчислении единого налога.

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005