Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) зарегистрировано в 1993 г. как юридическое лицо и до настоящего времени сохраняет указанный статус. В 2004 г. состоялась выездная налоговая проверка, по результатам которой доначислен ЕСН за 2001 - 2003 гг. Прибыль, полученная КФХ в указанные периоды, не распределялась, а была направлена на развитие организации. Являлось ли КФХ плательщиком ЕСН в 2001 - 2003 гг. при таком условии?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ) КФХ, созданное как юридическое лицо в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 01.01.2010.

На такое КФХ нормы Закона N 74-ФЗ, а также нормы иных нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих деятельность КФХ, распространяются постольку, поскольку иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правоотношения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ (в его первоначальной редакции) КФХ признавались плательщиками ЕСН как работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

С 01.01.2002 указанная норма действует в редакции, согласно которой в целях исчисления ЕСН члены КФХ приравниваются к индивидуальным предпринимателям (п. 47 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, с 01.01.2002 члены КФХ являются плательщиками ЕСН в порядке, определенном для индивидуальных предпринимателей (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ). Соответственно, с этой же даты КФХ не признается плательщиком ЕСН как организация-работодатель, производящая выплаты наемным работникам.

Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для членов КФХ (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием КФХ.

Налоговая база по ЕСН для указанной категории плательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 257 Гражданского кодекса РФ плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности КФХ, являются общим имуществом его членов и используются по соглашению между ними.

Учитывая изложенное, считаем, что доходом члена КФХ (включая главу) при исчислении ЕСН признается соответствующая доля прибыли КФХ.

Как следует из содержания вопроса, деятельность КФХ в рассматриваемых периодах не была убыточной. Иными словами, в хозяйстве, в принципе, имелась прибыль, подлежащая распределению между членами КФХ. Поэтому налоговая база по ЕСН применительно к каждому члену хозяйства могла быть определена.

Кроме того, согласно ст. 4 Закона N 74-ФЗ соглашение о создании фермерского хозяйства должно содержать сведения о порядке распределения полученных от деятельности хозяйства плодов, продукции и доходов.

С учетом изложенного считаем, что факт неполучения членами КФХ (включая главу) части причитающейся им прибыли от деятельности хозяйства не освобождает их от исполнения обязанностей плательщиков ЕСН.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005