Авиакомпания осуществляет международные перевозки, облагаемые НДС по ставке 0%. Реализация авиабилетов на рейсы авиакомпании производится через агентов по продаже - российские организации. Выручку от реализации авиабилетов агенты перечисляют платежным поручением с назначением платежа "выручка по агентскому договору N... за период...". Достаточно ли авиакомпании для подтверждения применения ставки в размере 0%, наряду с реестром авиабилетов и агентским договором, иметь такое платежное поручение с соответствующей формулировкой?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Подпунктом 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

На основании п. 6 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в рассматриваемой ситуации в налоговые органы представляются следующие документы:

1) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ;

2) реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Из содержания пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ следует, что если реализация товаров на экспорт осуществляется через комиссионера (поверенного, агента) по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору), то для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в числе прочих необходимых документов налогоплательщик может представить выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

В данном случае услуги за международные авиаперевозки оплачиваются физическими лицами путем внесения наличных денежных средств в кассу агентов, что исключает возможность представления выписок банков о поступлении выручки на расчетные счета агентов по продаже билетов.

С учетом этого считаем, что в налоговый орган может представляться выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки на расчетный счет авиакомпании от агентств.

Аналогичная, по существу, позиция отражена в Постановлениях ФАС Центрального округа от 06.04.2004 N А14-9269/03/309/24, от 26.10.2004 N А14-4797-04/131/28. Отметим при этом, что применительно к рассматриваемой ситуации арбитражные суды обращали внимание на следующее. Поскольку для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% необходимо установить факт получения выручки за услуги международных авиаперевозок, то дополнительно к указанным выше документам (выписке банка и реестру билетов) в налоговые органы должны представляться отчеты агентов о сумме полученной выручки от реализации билетов на соответствующие рейсы.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005