Организация в течение 9 месяцев применяла общий режим налогообложения, а с начала четвертого квартала по этому же виду деятельности переведена на уплату ЕНВД. Иных видов деятельности организация не осуществляет. В каком порядке представлять налоговую декларацию по налогу на имущество - за 9 месяцев или за год?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст. 379 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, а отчетными периодами (если они установлены законом субъекта РФ) - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом п. 1 ст. 386 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Из изложенного следует, что по итогам года организация обязана исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сдать налоговую декларацию по налогу на имущество (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ)).

В рассматриваемой ситуации начиная с IV квартала имущество, принадлежащее организации, используется только в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организации, применяющие специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивают (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, показатели стоимости имущества организации за IV квартал этого года в расчете налога на имущество не участвуют.

При этом обращаем внимание на следующее.

Налоговой базой по налогу является среднегодовая стоимость имущества организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В свою очередь, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении среднегодовой стоимости имущества по итогам налогового периода должно учитываться общее количество месяцев в календарном году. При этом фактическое количество месяцев, приходящееся на период, в течение которого организация являлась плательщиком налога на имущество, роли не играет (см. также Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).

Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

При представлении налоговой декларации за год сведения об остаточной стоимости основных средств по состоянию на соответствующую дату отражаются в строках разд. 2 декларации с кодами 010 - 130 (п. 5.3 Инструкции). Соответственно, в рассматриваемой ситуации строки 110 - 130 не заполняются.

Э. А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005