От организации-учредителя в качестве вклада в уставный капитал мы получили оборудование, которое, как и планировалось, передано в аренду. Должны ли мы платить налог на имущество организаций в отношении этого оборудования?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Имущество организации, приобретенное для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривается в качестве доходных вложений в материальные ценности и принимается к бухгалтерскому учету на счете 03 (см. пояснения к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)).

Минфин России разъяснил, что имущество, изначально отраженное на счете 03, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (см., например, Письма от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/139), несмотря на содержание п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому его положения распространяются на доходные вложения в материальные ценности.

Из пояснений к счету 75 "Расчеты с учредителями" Инструкции следует, что при поступлении вклада в уставный капитал организации в виде материальных ценностей (кроме денежных средств) производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Поскольку в данном случае имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, организация сдает в аренду, то его, как отмечалось выше, следовало отразить в качестве доходных вложений в материальные ценности.

В данном случае в бухгалтерском учете необходимо было сделать проводку: Дт 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, если в момент получения от учредителя рассматриваемое имущество было принято к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, то оно не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Если полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество организация изначально приняла к учету в составе основных средств и учла на счете 01 "Основные средства", то такое основное средство следует рассматривать как объект налогообложения по налогу на имущество.

А. В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.11.2005