Организация А (лизингодатель) в 2012 г. передала оборудование организации Б (лизингополучателю) по договору лизинга. По взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе лизингодателя

Будет ли такое оборудование признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество, в случае если в июне 2013 г. оно было передано на баланс лизингополучателя в связи с приобретением им складских помещений и внесением изменений в указанное соглашение?

Ответ: Поскольку предмет лизинга, относящийся к движимому имуществу, лизингополучатель принял на учет в качестве объекта основных средств после 1 января 2013 г., такое имущество объектом обложения налогом на имущество не признается, несмотря на то что сам договор лизинга был заключен в 2012 г.

Обоснование: Под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет лизингодатель. Это следует из ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное (п. п. 1 и 2 ст. 11 Закона N 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ, в том числе:

- имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление;

- имущество, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение), определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2013 г., п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8.

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), согласно Письму Минфина России от 03.07.2007 N 07-05-06/180 применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Из положений абз. 2 п. 6 Указаний следует, что, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, последний формирует его первоначальную стоимость и осуществляет постановку на учет в качестве объекта основных средств.

Таким образом, с 1 января 2013 г. движимое имущество, в том числе оборудование, принятое на учет в качестве объекта основных средств после указанной даты, объектом налогообложения по налогу на имущество не признается.

Налог на имущество уплачивается в отношении имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Поскольку движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств после 1 января 2013 г., объектом налогообложения по данному налогу не признается, движимое имущество, переданное на баланс лизингополучателя после указанной даты, обложению налогом на имущество не подлежит.

Следует также учитывать, что в соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ и п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Поэтому при передаче оборудования на баланс лизингополучателя лизингодатель будет не вправе начислять амортизацию на указанный предмет лизинга и учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

До 1 января 2013 г. движимое имущество, являющееся предметом лизинга, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в порядке, установленном Положением, признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.09.2013