Вправе ли в 2013 г. налоговый орган вынести решение об аресте имущества организации, не исполнившей в установленные сроки обязанности по уплате НДС, до вынесения решения о взыскании этого налога за счет иного имущества налогоплательщика?

Ответ: С 24 августа 2013 г. уточнены полномочия налоговых органов по обеспечению исполнения решения о взыскании задолженности по налогам и сборам путем наложения ареста на имущество налогоплательщика. С указанной даты решение о наложении ареста принимается налоговым органом не ранее вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках (электронных денежных средств). Это означает, что арест имущества стал возможным до вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества. Ранее налоговые органы также считали правомерным вынесение решения об аресте имущества организации до вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, однако такое решение судами признавалось неправомерным.

Обоснование: В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств с этих счетов (п. 2 указанной статьи).

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в частности, наложением ареста на имущество налогоплательщика (п. 1 ст. 72 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в ст. 77 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 24 августа 2013 г.

Из положений п. 3 ст. 77 НК РФ (в ред. Закона N 248-ФЗ) следует, что арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации. При этом наложение ареста применяется не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со ст. 46 НК РФ, в следующих случаях:

- при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств;

- при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Наложение ареста производится с санкции прокурора и с участием понятых (п. п. 6, 7 и 9 ст. 77 НК РФ).

Таким образом, с 24 августа 2013 г. решение налогового органа о наложении ареста может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках в соответствии со ст. 46 НК РФ, то есть до вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Кроме того, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 248-ФЗ в ст. 77 НК РФ, решение о наложении ареста на имущество по просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято такое решение, может быть заменено на залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ (п. 12.1 данной статьи).

Ранее налоговые органы также считали правомерным вынесение решения об аресте имущества организации до вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, однако такое решение судами признавалось неправомерным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2012 N А75-9195/2011).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.09.2013