Наша организация (заемщик) заключила договор займа с физическим лицом (заимодавцем). Далее по поручению заимодавца сумма займа была перечислена третьей стороне - физическому лицу. Является ли наша организация налоговым агентом по отношению к третьим лицам - фактическим получателям денежных средств по поручению заимодавца?

Ответ: В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и организации.

Таким образом, денежные средства, полученные по договору займа, являются собственностью заемщика.

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Дата фактического получения дохода, в соответствии со ст. 223 Кодекса, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщиков в банках или по их поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.

В соответствии со ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, ваша организация является налоговым агентом по отношению к физическим лицам - получателям дохода и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

О. Ю.Лежнева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.11.2005