О правомерности участия в договоре простого товарищества организаций, применяющих УСН с 01.01.2003 и с 01.01.2005 и выбравших объект налогообложения "доходы"

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/136

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу правомерности участия в простом товариществе организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 г. и с 2003 г. и выбравших объект налогообложения "доходы", сообщает следующее.

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" дополнил ст. 346.14 п. 3, в соответствии с которым налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ внесены изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.

Также согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

В связи с изложенным ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 г. и выбравшее в качестве объекта налогообложения доходы, не может изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г.

Если организация в 2006 г. предполагает применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", то она должна до конца текущего года выйти из состава участников договора простого товарищества. В противном случае, начиная с 2006 г., она обязана применять общий режим налогообложения.

При условии применения ООО упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" с 1 января 2003 г. организация вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, и, соответственно, может являться участником простого товарищества.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

А. И.ИВАНЕЕВ

21.11.2005