Просим дать разъяснения по вопросам обложения налогом на прибыль части страховой премии, возвращаемой страховщиком в случае досрочного прекращения договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств

1. В соответствии со структурой тарифной ставки 3% от страховой премии идет на формирование резервов компенсационных выплат, 20% от страховой премии идет на покрытие расходов страховщика, связанных с заключением и сопровождением действия договоров обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

При досрочном расторжении договора страховщик возвращает страхователю страховую премию пропорционально оставшейся части срока действия договора с удержанием суммы в размере 23%.

Вправе ли страхователь учесть в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ в качестве расходов на обязательное страхование имущества удержанную страховщиком сумму в вышеуказанном размере в целях налогообложения прибыли?

2. Включаются ли полученные от страховщика суммы в состав доходов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/372

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье. Необходимо иметь в виду, что указанный перечень видов добровольного страхования имущества является закрытым.

Согласно п. 2 ст. 263 Кодекса расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 264.

В соответствии со структурой тарифной ставки, указанной в данном Постановлении Правительства РФ, 3 процента от страховой премии по договору обязательного страхования направляется страховщиком в резервы компенсационных выплат, 20 процентов - идет на покрытие расходов страховщика на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Таким образом, налогоплательщик учитывает расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в составе прочих расходов в пределах сумм уплаченных страховых взносов, которые содержат указанные отчисления в размере 23 процентов.

При этом при досрочном расторжении договора обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств организация включает полученные от страховой компании суммы в состав доходов для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

16.11.2005