В III квартале 2005 г. организация утратила право на применение упрощенной системы налогообложения. В первом полугодии 2005 г. организация по ряду сотрудников получила право на применение регрессивной шкалы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Сохраняется ли право применения данной шкалы во втором полугодии после перехода на общую систему налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 ноября 2005 г. N 21-18/438

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение организацией упрощенной системы налогообложения предусматривает замену ряда существующих налогов уплатой единого налога. В частности, организации освобождены от уплаты ЕСН при сохранении обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлено, что страхователи ежемесячно исчисляют суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, определенной с начала расчетного периода, и тарифа страховых взносов. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Таким образом, организации, в том числе утратившие право на применение упрощенной системы и перешедшие на общий режим налогообложения, применяют тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от фактической величины базы, накопленной нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ налогоплательщики уменьшают сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Следовательно, налогоплательщики, утратившие право на применение упрощенной системы и перешедшие на общий режим налогообложения, при расчете ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в качестве налогового вычета применяют суммы страховых взносов, начисленных в пользу физических лиц за период осуществления деятельности по общему режиму налогообложения.

Начальник отдела

единого социального налога (взноса)

Л. В.КОНСТАНТИНОВА

15.11.2005