О возможности изменения с 01.01.2006 объекта налогообложения по УСН налогоплательщиками, применяющими УСН с 01.01.2003 и выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы" или "доходы за вычетом расходов", а также о возможности выбора и изменения объекта налогообложения по УСН налогоплательщиком в случае его участия в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 ноября 2005 г. N 03-11-05/98

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу изменения объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Согласно пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в п. 2 ст. 346.14 Кодекса, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.

В связи с этим, по нашему мнению, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, могут изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., о чем они должны уведомить налоговый орган до 1 января 2006 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ дополнил ст. 346.16 Кодекса п. 3, в соответствии с которым налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, законодатель оставляет право выбора объекта налогообложения и его изменения за налогоплательщиком, и в случае, если вы не являетесь участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то вы вправе в 2006 г. применять объект налогообложения доходы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

А. И.ИВАНЕЕВ

07.11.2005