Организация, применяющая общий режим налогообложения и утвердившая в учетной политике метод начисления, с 1 января 2006 г. собирается перейти на упрощенную систему налогообложения. Следует ли ей при исчислении единого налога в 2006 г. учитывать суммы денежных средств, которые поступят от комиссионера по договору комиссии в период применения указанного специального налогового режима за товары, отгруженные в период применения общего режима налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 271 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При этом для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Пунктом 11 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. 346.25 НК РФ была изложена в новой редакции.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, суммы денежных средств, полученные комитентом от комиссионера по договору комиссии, за товары, отгруженные в период применения первым общего режима налогообложения с использованием в учетной политике метода начисления, в целях исчисления налога на прибыль признаются доходом налогоплательщика на дату реализации товара, указанную в извещении комиссионера и (или) в отчете комиссионера (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Учитывая изложенное, указанные денежные средства не будут учитываться в доходах при исчислении единого налога в 2006 г. при условии, если они были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

03.11.2005