Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должна получить в 2006 г. основное средство от присоединенного к ней юридического лица после завершения реорганизации в форме присоединения. Будет ли учитываться в расходах остаточная стоимость указанного основного средства при исчислении налоговой базы по единому налогу в случае, если присоединенное к ней юридическое лицо до реорганизации применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Пунктами 6 и 7 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., в ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ были внесены изменения и дополнения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в 2006 г. в целях исчисления единого налога в расходах, уменьшающих доходы, остаточную стоимость основного средства, полученного ею в результате реорганизации от присоединенного к ней юридического лица в период применения указанного специального налогового режима, поскольку такое основное средство получено в соответствии с передаточным актом в порядке правопреемства (п. 2 ст. 58 ГК РФ) и организацией-правопреемником не оплачено (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом не имеет значения, какую систему налогообложения применяло присоединенное юридическое лицо до завершения процесса реорганизации в форме присоединения, а именно до момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении его деятельности.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

03.11.2005