В конце прошлого года (то есть в 2012 г.) продан земельный участок. В этом году (то есть в 2013 г.) в связи с невыполнением обязательств по оплате было подписано соглашение о расторжении договора купли-продажи. Как отражается в налоговом учете для целей налога на прибыль возврат земельного участка (организация на общем режиме налогообложения)?

Ответ: Если в 2012 г. организацией был продан земельный участок, а в 2013 г. в связи с невыполнением обязательств по оплате было подписано соглашение о расторжении договора купли-продажи, то в момент расторжения договора налогоплательщик отражает во внереализационных доходах стоимость возвращенного участка, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, и одновременно сумма договорной стоимости земельного участка, учтенная ранее в доходах, отражается в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых налоговых периодов.

Обоснование: Переход права собственности к покупателю на земельный участок по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ).

Из содержания вопроса следует, что стороны пришли к соглашению о расторжении договора и возврате имущества (п. 1 ст. 450, п. 4 ст. 453 ГК РФ).

Расходы на приобретение земельного участка в целях исчисления налога на прибыль учитываются только при его дальнейшей реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443, от 28.05.2012 N 03-03-10/57 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 07.06.2012 N ЕД-4-3/9380@)).

Доход от реализации земельного участка и расход в виде его стоимости учтены налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2012 г. (п. п. 1, 3 ст. 271, ст. 268 НК РФ).

При возврате земельного участка право собственности переходит от покупателя к продавцу, соответственно, возврат недвижимого имущества при расторжении договора купли-продажи в целях налогообложения рассматривается в качестве самостоятельной хозяйственной операции.

Исходя из разъяснений контролирующих органов в аналогичной ситуации при возврате некачественных товаров доходы и расходы продавца должны отражаться в налоговом учете в том периоде, в котором договор считается прекращенным (Письма Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378 и УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 N 16-15/124436@). При этом в момент расторжения договора налогоплательщик отражает во внереализационных доходах стоимость возвращенного участка, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Одновременно сумма договорной стоимости земельного участка, учтенная ранее в доходах, отражается в составе внереализационных расходов на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ в качестве убытков прошлых налоговых периодов.

Учитывая вышеизложенное, положения п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, предписывающие произвести пересчет налоговых обязательств и представить уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы, в данном случае применению не подлежат. Ведь ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде совершения сделки купли-продажи земельного участка не было допущено, а возврат товара в связи с расторжением договора, произошедшим в другом налоговом периоде, является самостоятельной операцией.

Данный вывод подтверждается Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2012 по делу N А27-236/12.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.09.2013