Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". По решению суда службой судебных приставов было реализовано имущество в погашение задолженности по налогам, которая возникла в период применения УСН. Как учитываются в составе расходов погашенные за счет выручки от реализации имущества налоги?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.

При этом вышеназванным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога (см. также Письмо Минфина России от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104).

На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плательщики единого налога при УСН вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСН.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации ее имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 5 ст. 47 НК РФ).

Учитывая изложенное, организация вправе учесть в составе расходов все суммы, направленные после реализации арестованного имущества на погашение задолженности по налогам, от которых она не освобождается при применении УСН. Исключение составляет сумма самого единого налога, который в составе расходов не учитывается.

С. С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

02.11.2005