Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком НДФЛ и осуществляющий грузоперевозки строительных материалов, приобретенных гражданами на рынке, использует автомобиль, полученный им от организации по договору финансовой аренды (договору лизинга). Каким образом предпринимателю следует определять стоимость используемого им при осуществлении деятельности автомобиля для целей постановки этого автомобиля на учет в качестве основного средства и начисления амортизации, если по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всех лизинговых платежей?

Ответ: Индивидуальные предприниматели ведут учет полученных ими от осуществления деятельности доходов и произведенных расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

При этом согласно п. 30 Порядка учета у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности.

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель предоставляет арендатору лизинговое имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором лизинга также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Пунктом 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" определено, что если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в этом случае в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.

При этом расходы лизингополучателя по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у лизингодателя, относятся у лизингополучателя к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Следовательно, в данном случае автотранспортное средство, полученное индивидуальным предпринимателем во временное владение и пользование по договору финансовой аренды (договору лизинга), признается амортизируемым имуществом только после окончания срока действия договора лизинга и приобретения предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, который должен быть заключен сторонами в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ.

При соблюдении налогоплательщиком вышеуказанных условий он будет вправе поставить автомобиль на учет в качестве основного средства и производить начисление амортизации в порядке, установленном разд. X Порядка учета. При этом первоначальной стоимостью автотранспортного средства, являвшегося предметом лизинга и перешедшего в собственность индивидуального предпринимателя - лизингополучателя на основании договора купли-продажи после выплаты всех лизинговых платежей, признается выкупная стоимость этого имущества, установленная в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон данного договора (без учета сумм лизинговых платежей, уплаченных за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование и включенных ранее для целей налогообложения в состав прочих расходов).

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

25.10.2005