Организация выпускает легковые автомобили, в "Паспорте транспортного средства" которых мощность их двигателей указана как 100 л. с., а в "Одобрении типа транспортного средства" - как 102 л. с. При этом и в первом, и во втором документе мощность этих автомобилей в киловаттах определена в размере 75 кВт. В представляемых в налоговый орган налоговых декларациях по акцизам организация при исчислении налоговый базы по указанным автомобилям, ссылаясь на то, что их мощность, согласно вышеназванным документам, составляет 75 кВт, применяет ставку акциза в размере 15 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

Каким документом в данной ситуации следует руководствоваться при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по этим легковым автомобилям: "Одобрением типа транспортного средства", согласно которому мощность двигателя автомобиля составляет 102 л. с., или "Паспортом транспортного средства", где мощность двигателя этого же автомобиля указана в размере 100 л. с.?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты акцизов по подакцизным товарам, и в том числе по легковым автомобилям, устанавливается и регулируется гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нормами указанной главы Налогового кодекса в целях обложения акцизом легковых автомобилей в качестве физической характеристики облагаемого объекта принята мощность двигателя транспортного средства в киловаттах (или в лошадиных силах).

Следует иметь в виду, что, поскольку мощность двигателя относится к технической характеристике автомобиля, ее величина указывается в технической документации данного транспортного средства.

Так, в соответствии с п. п. 33 и 54 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005, мощность транспортного средства указывается в его паспорте. Определение мощности в ином порядке не предусмотрено.

В соответствии с п. 1 ст. 193 Налогового кодекса обложение легковых автомобилей акцизом осуществляется по налоговым ставкам, дифференцированным в зависимости от мощности двигателя этих автомобилей и установленным в рублях за единицу измерения, принятую в размере 0,75 кВт или одной лошадиной силы.

Так, на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно установлена налоговая ставка акциза в размере 15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.).

Таким образом, согласно указанной норме Налогового кодекса в целях обложения акцизами мощность двигателя легкового автомобиля в размере 0,75 кВт в законодательном порядке приравнена к одной лошадиной силе.

Соответственно, при расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по легковым автомобилям, следует руководствоваться вышеуказанной нормой Налогового кодекса.

Кроме того, обращаем внимание на то, что в соответствии с пп. 5 п. 21 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Порядков их заполнения" (Приложение N 2), для определения мощности двигателя в лошадиных силах первоначально следует объем реализованных (переданных) легковых автомобилей в киловаттах (кВт) разделить на 0,75. Таким образом, определяющим для расчета налоговой базы по легковым автомобилям в лошадиных силах является показатель мощности их двигателей в киловаттах (кВт).

Исходя из вышеизложенного сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по легковым автомобилям, рассчитывается исходя из показателя мощности их двигателей в киловаттах (кВт), указанного в паспорте конкретного технического средства, и соответствующей ставки акциза.

Так, если мощность двигателя легкового автомобиля определена в его техническом паспорте в размере 75 кВт, то независимо от того, какому количеству лошадиных сил согласно технической документации этот показатель соответствует, сумма акциза по указанному автомобилю должна составить: 75 кВт (100 л. с.) : 0,75 кВт (или 1 л. с.) х 15 руб. = 1500 руб.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

21.10.2005